增值稅稅率下調及新增加計抵減后的價格與稅負測算

從4月1日開始，增值稅稅率進一步下調，增值稅一般納稅人發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調整為13%；原適用10%稅率的，稅率調整為9%；允許生產、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額。

企業在為減稅降負歡呼的同時，也在關心稅率調整后商品或服務的價格會發生怎樣的變化。因為市場交易價格一般為含稅價，增值稅稅率的調整勢必導致交易價格變化。具體來說，包括：

1.作為購買方，如何在一般納稅人和小規模納稅人供應商之間進行價格權衡？小規模納稅人供應商若不能開具增值稅專用發票，售價又應該下調多少？

2.作為銷售方，提供商品和服務適用不同的稅率檔次該如何選擇一般納稅人或是小規模納稅人身份？新增的加計抵減政策對身份選擇有何影響？

下面，三尺冰為大家建模測算。

一、基本情況：

1.增值稅分三種情形

（1）稅率13%，征收率3%

（2）稅率9%，征收率3%

（3）稅率6%且加計抵減10%，征收率3%

2.企業所得稅25%；城建稅7%，教育費附加5%

3.設商品不含稅價為100元，商品或服務的增值率（毛利率）為T

二、購買方（增值稅一般納稅人）如何選擇供應商（不考慮商品服務的質量、運輸費用等）

作為購買方，從稅負角度選擇供應商，主要考慮可以抵扣（抵減）的增值稅進項稅額和可以稅前扣除的企業所得稅扣除金額，立足于稅負平衡點的價格。購買中取得的增值稅進項稅額其實是購買方自行墊付的款項；可以稅前扣除的企業所得稅扣除金額一般即為商品或服務的不含稅價格；當不能取得增值稅專用發票時，不得抵扣的增值稅進項稅額可以轉為成本在企業所得稅前扣除，轉化率為25%，即1元不能抵扣的增值稅進項稅額能夠抵減0.25元的企業所得稅。

所謂的稅負平衡點價格，即增值稅和企業所得稅綜合稅負相同時的含稅交易價格。

（一）購買方不能享受加計抵減扣除時

1.所購買商品或服務適用稅率13%、征收率3%的情況

結論：在能取得增值稅專用發票的情況下，小規模納稅人的含稅價應該比一般納稅人便宜10元（價格為一般納稅人價格的91.2%）；價格高于91.2%，從一般納稅人處購買更合算，反則反之。如果小規模納稅人不能開專票，小規模納稅人的含稅價應該比一般納稅人便宜12.25元（價格為一般納稅人價格的89.2%）；價格高于89.2%，從一般納稅人處購買更合算，反則反之。

2.所購買商品或運輸、建筑等服務適用稅率9%、征收率3%的情況

結論：在能取得增值稅專用發票的情況下，小規模納稅人的含稅價應該比一般納稅人便宜6元（價格為一般納稅人價格的94.5%）；價格高于94.5%，從一般納稅人處購買更合算，反則反之。如果小規模納稅人不能開專票，小規模納稅人的含稅價應該比一般納稅人便宜8.25元（價格為一般納稅人價格的92.4%）；價格高于92.4%，從一般納稅人處購買更合算，反則反之。

3.所購買服務適用稅率6%、征收率3%的情況

結論：在能取得增值稅專用發票的情況下，小規模納稅人的含稅價應該比一般納稅人便宜3元（價格為一般納稅人價格的97.2%）；價格高于97.2%，從一般納稅人處購買更合算，反則反之。如果小規模納稅人不能開專票，小規模納稅人的含稅價應該比一般納稅人便宜5.25元（價格為一般納稅人價格的95%）；價格高于95%，從一般納稅人處購買更合算，反則反之。

（二）購買方能享受所抵進項稅額加計10%抵減扣除政策時

1.所購買商品或服務適用稅率13%、征收率3%的情況

結論：在能取得增值稅專用發票的情況下，小規模納稅人的含稅價應該比一般納稅人便宜11元（價格為一般納稅人價格的90.3%）；價格高于90.3%，從一般納稅人處購買更合算，反則反之。如果小規模納稅人不能開專票，小規模納稅人的含稅價應該比一般納稅人便宜13.55元（價格為一般納稅人價格的88%）；價格高于88%，從一般納稅人處購買更合算，反則反之。

2.所購買商品或運輸、建筑等服務適用稅率9%、征收率3%的情況

結論：在能取得增值稅專用發票的情況下，小規模納稅人的含稅價應該比一般納稅人便宜6.6元（價格為一般納稅人價格的93.9%）；價格高于93.9%，從一般納稅人處購買更合算，反則反之。如果小規模納稅人不能開專票，小規模納稅人的含稅價應該比一般納稅人便宜9.15元（價格為一般納稅人價格的91.6%）；價格高于91.6%，從一般納稅人處購買更合算，反則反之。

3.所購買服務適用稅率6%、征收率3%的情況

結論：在能取得增值稅專用發票的情況下，小規模納稅人的含稅價應該比一般納稅人便宜3.3元（價格為一般納稅人價格的96.9%）；價格高于96.9%，從一般納稅人處購買更合算，反則反之。如果小規模納稅人不能開專票，小規模納稅人的含稅價應該比一般納稅人便宜5.85元（價格為一般納稅人價格的94.5%）；價格高于94.5%，從一般納稅人處購買更合算，反則反之。

三、銷售方如何選擇增值稅一般納稅人或小規模納稅人身份

作為銷售方，從稅負角度選擇增值稅一般納稅人或小規模納稅人身份，主要考慮增值稅、企業所得稅、城建稅及教育費附加的綜合稅負，立足于稅負平衡點的增值率（毛利率）。因為增值率（毛利率）構成了增值稅、企業所得稅、城建稅及教育費附加的課稅對象。

所謂稅負平衡點的增值率（毛利率），即增值稅、企業所得稅、城建稅及教育費附加的綜合稅負相同時的增值率（毛利率）。

1.商品或服務適用稅率13%、征收率3%時，一般納稅人和小規模納稅人稅負平衡點增值率（毛利率）的計算公式如下：

13%T×(1+7%+5%) =(1+T)×(1+7%+5%)×3%-13%×25%

稅負平衡點的增值率（毛利率）T=1%

當T＞1%時，增值稅一般納稅人的稅負高于小規模納稅人

2.運輸、建筑等適用稅率9%、一般納稅人和小規模納稅人的稅負平衡點增值率（毛利率）的計算公式如下：

9%T×(1+7%+5%) =(1+T)×(1+7%+5%)×3%-9%×25%

稅負平衡點的增值率（毛利率）T=16.5%

當T＞16.5%時，增值稅一般納稅人的稅負高于小規模納稅人

3.服務業等適用稅率6%和加計抵減10%、征收率3%時，一般納稅人和小規模納稅人的稅負平衡點增值率（毛利率）的計算公式如下：

6%×(T-1×10%)×(1+7%+5%) =(1+T)×(1+7%+5%)×3%-6%×25%

稅負平衡點的增值率（毛利率）T=75.4%

當T＞75.4%時，增值稅一般納稅人的稅負高于小規模納稅人

四、結語

上述僅為一般模型，在實際應用中還可能會涉及企業所得稅、增值稅、城建稅和教育費附加的變化，相關政策有：

1.《關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）規定，2019年1月1日至2021年12月31日，小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

2.不同業務的增值稅計算還需要考慮差額計稅、即征即退（超稅負即征即退和按百分比即征即退）、免稅等的影響。

3.《關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）規定，2019年1月1日至2021年12月31日，由省、自治區、直轄市人民政府根據本地區實際情況，以及宏觀調控需要確定，對增值稅小規模納稅人可以在50%的稅額幅度內減征資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。